Метод долевого участия

Метод долевого участия (англ. Equity Method ) — метод составления консолидированной финансовой отчётности, посредством которого доля участия в ассоциированном предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. Следует заметить, что этот метод применим исключительно для консолидации с ассоциированными компаниями [1] .

Если инвестиция была сделана в середине отчётного периода необходимо рассчитать сумму прибыли ассоциированного предприятия на дату отчёта, которая была получена с даты получения инвестиции [2] .

Если инвестор является учредителем ассоциированного предприятия тогда гудвилл не рассчитывается, а если акционер вошёл в капитал ассоциированной компании позже — рассчитывается [2] .

Этот метод можно описать следующим примером: первоначальная стоимость инвестиции в ассоциированную компанию была равна 500 руб., что составляло 20 % участия в капитале, а за отчётный период ассоциированная компания получила прибыль в размере 1000 руб., так что стоимость инвестиции в балансе будет отражена в размере: 500 + 20 % * 1 000 = 700 руб., а в отчёте о прибылях и убытках будет отражена статья Доход, учтённый методом долевого участия — 20 % * 1 000 = 200 руб [3] .

Упрощённый вид консолидированного баланса с корректировками

Показатель	Инвестор	Ассоциированная компания	Корректировки	Итого
Актив
Инвестиции	500	—	(500)	—
Инвестиции, учтённые по методу долевого участия	—	—	700	700
Пассив
Доход, учтенный методом долевого участия	—	1000	Расчёт	700

Регулирование метода

Примечания

1. ↑Аверчев, И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М. : Рид Групп, 2011. — ISBN 978-5-4252-0230-7.
2. ↑ 12Аверчев, И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М. : Рид Групп, 2011. — ISBN 978-5-4252-0230-7.
3. ↑Отражение инвестиций в капитал компании: МСФО (IAS) 28 (рус.) (19 апреля 2011). Проверено 21 декабря 2011.Архивировано 13 февраля 2012 года.
4. ↑IAS 28 INVESTMENTS IN ASSOCIATES (рус.) (1 июля 2009). Проверено 21 декабря 2011.Архивировано 13 февраля 2012 года.
5. ↑Consolidation of All Majority-owned Subsidiaries (рус.) . Проверено 21 декабря 2011.Архивировано 13 февраля 2012 года.

Литература

• Morris, James E. Accounting for M&A, Equity, and Credit Analysts. — New York : McGraw-Hill, 2004. — ISBN ISBN 0-071-42969-7.
• Rosenfield, Paul. Consolidation, Translation, and the Equity Method: Concepts and Procedures. — New York : John Wiley & Sons, 1985. — ISBN ISBN 0-471-81357-5.

Что такое wiki2.info Вики является главным информационным ресурсом в интернете. Она открыта для любого пользователя. Вики это библиотека, которая является общественной и многоязычной.

Основа этой страницы находится в Википедии. Текст доступен по лицензии CC BY-SA 3.0 Unported License.

Wikipedia® — зарегистрированный товарный знак организации Wikimedia Foundation, Inc. wiki2.info является независимой компанией и не аффилирована с Фондом Викимедиа (Wikimedia Foundation).

• Рубрикация
• Избранные списки
• Порталы
• Текущие события
• Статьи года

Метод долевого участия

Метод долевого участия является учетом метода для учета акций и деловых отношений с ассоциированными компаниями и совместными предприятиями в отдельной и консолидированной финансовой отчетности .

Основная идея метода долевого участия состоит в том, чтобы построить балансовую стоимость инвестиций в балансе инвестора как зеркальное отражение пропорционального роста собственного капитала в участвующей компании. При нарушении принципа реализации метод позволяет получить прибыль от вложений до их реализации.

В отличие от оценки по принципу затрат , прибыли и убытки ассоциированной компании имеют прямое влияние на консолидированную или индивидуальную финансовую отчетность вовлеченной компании. В связи с этим, метод долевого участия является аналогичен в полной консолидации в дочерних в консолидированной финансовой отчетности и имеет признаки консолидации метода (см также: консолидированную финансовую отчетность ). В отличие от полной и пропорциональной консолидации участие отображается и оценивается как актив . Отдельные активы ассоциированной компании не включаются в баланс инвестора. В этом отношении метод долевого участия также является методом оценки.

Содержание

• 1 объем
• 2 Учет акций методом долевого участия
  • 2.1 Первоначальная оценка
  • 2.2 Последующая оценка
  • 2.3 Требования к финансовой отчетности ассоциированной компании
• 3 Другие аспекты, которые следует учитывать при использовании метода долевого участия
• 4 ссылки
  • 4.1 Стандарты бухгалтерского учета
  • 4.2 Литература
  • 4.3 Интернет-ссылки
  • 4.4 Индивидуальные доказательства

область применения

Компания, на которую другая компания (инвестор) оказывает значительное, но не контролирующее влияние, и в которой инвестор владеет акциями, упоминается в некоторых системах бухгалтерского учета как ассоциированная компания инвестора. Инвестор должен учитывать акции ассоциированных компаний и деловые отношения с ними в своей консолидированной финансовой отчетности, как правило, с использованием метода долевого участия. ОПБУ США также предусматривает использование метода долевого участия в индивидуальной финансовой отчетности. В то время как МСФО предусматривают учет по методу долевого участия при оказании значительного влияния, Коммерческий кодекс Германии предусматривает это только в том случае, если существенное влияние действительно оказывается.

Инвестор имеет « значительное влияние » на другую компанию, если он имеет возможность участвовать в принятии решений относительно финансовой и деловой политики компании, но не может контролировать эту компанию. Чтобы сделать это определение более конкретным, было разработано несколько индикаторов, которые по отдельности или вместе призваны указать на наличие значительного влияния. Общие индикаторы:

• Инвестор имеет представителя в правлении и / или наблюдательном совете или аналогичном органе управления инвестируемой компании,
• Между акционерами и объектом инвестиций существуют важные деловые отношения,
• инвестор участвует в процессах принятия решений ассоциированной компании,
• обмен управленческим персоналом между инвестором и ассоциированной компанией,
• инвестор предоставляет ассоциированной компании важную техническую информацию.

В случае, если инвестор имеет не менее 20% и менее 50% прав голоса в ассоциированной компании, все системы бухгалтерского учета предполагают, что инвестор имеет значительное влияние на ассоциированную компанию. В зависимости от системы учета добавляются права голоса, которые реализуются через дочерние компании. Кроме того, некоторые потенциальные права голоса также включаются в учет в соответствии с МСФО (IAS 28.8). Если инвестор сможет доказать, что вопреки предположению, он не оказывает или не может оказывать существенного влияния, ему не нужно использовать метод долевого участия. Даже если инвестор имеет менее 20% прав голоса, может иметь место значительное влияние, о чем может свидетельствовать наличие одного или нескольких из вышеупомянутых показателей.

Применение метода долевого участия к акциям совместных предприятий регулируется по-разному в зависимости от системы учета:

ОПБУ США, в которых не применяется пропорциональная консолидация, требует применения метода долевого участия также в отношении совместных предприятий, на которые инвестор оказывает значительное влияние. Эта практика также была введена в МСФО после отмены МСБУ 31. Торговый кодекс Германии, с другой стороны, предусматривает пропорциональную консолидацию совместных предприятий, но дает компаниям возможность использовать и здесь метод долевого участия.

Учет акций по методу долевого участия

Как правило, метод долевого участия предусматривает учет акций на стороне актива баланса как актив. Отдельного раскрытия отдельных активов и обязательств ассоциированной компании в балансе нет, как в случае с полной или пропорциональной консолидацией .

Далее проводится различие между первоначальной оценкой и последующей оценкой. Первоначальная оценка: i. d. Как правило, проводится в тот момент, когда вложение впервые соответствует критериям оценки с использованием метода долевого участия. Последующая оценка — i. d. Обычно для каждого последующего квартального и годового финансового отчета.

Первоначальная оценка

Первоначальная оценка акций ассоциированных компаний происходит по первоначальной стоимости приобретения акций.

При первоначальной оценке инвестиция первоначально признается по балансовой стоимости, по которой она была признана в отдельной финансовой отчетности на момент первоначальной оценки . Если время первоначальной оценки совпадает со временем приобретения инвестиции, балансовая стоимость соответствует затратам на приобретение .

При дополнительном расчете балансовая стоимость теперь делится на компоненты: пропорциональный капитал, скрытые резервы и гудвил. Определенные здесь значения актуальны для последующего учета.

Во-первых, определяется стоимость пропорционального капитала инвестора в ассоциированной компании. Стоимость соответствует пропорциональной балансовой стоимости капитала в балансе ассоциированной компании. Далее образуется разница между пропорциональной балансовой стоимостью капитала и затратами на приобретение инвестиций.

На следующем этапе скрытые резервы определяются в балансе ассоциированной компании и пропорционально распределяются между инвестором. Однако это происходит только до максимальной разницы. Если разница превышает пропорциональные скрытые резервы, оставшаяся сумма должна рассматриваться как гудвил. При расчете доли капитала во всех системах бухгалтерского учета потенциальные права голоса не должны приниматься во внимание, ср. например IAS 28.12.

Последующая оценка

На каждую последующую отчетную дату заявленная стоимость инвестиций в ассоциированную компанию изменяется путем увеличения или уменьшения. Увеличение или уменьшение включает следующие факты:

+/- Пропорциональная прибыль или убытки ассоциированной компании

+/- Прочие изменения пропорциональной доли капитала

— Амортизация скрытых резервов, выявленных при приобретении

— Возможно. Обновление гудвилла

+/- при необходимости Чрезвычайная амортизация балансовой стоимости инвестиции и увеличение стоимости

— Устранение внутрихолдинговых результатов

«Пропорциональные прибыли и убытки ассоциированной компании», относящиеся к инвестору, увеличивают или уменьшают инвестиционную стоимость в том периоде, в котором они отражаются в ассоциированной компании. В этом периоде они отражаются как инвестиционная прибыль или убыток (инвестиционный результат) в отчете о прибылях и убытках инвестора.

Выплаты инвестору уменьшают балансовую стоимость акций ассоциированной компании без изменения прибыли, отражаемой в консолидированной или годовой финансовой отчетности инвестора. Если распределение было показано как прибыль от участия в отдельной финансовой отчетности инвестора, оно должно быть исключено при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Другие изменения в капитале ассоциированной компании, которые не влияют на доход, также приводят к изменениям в инвестиционной стоимости ассоциированной компании, которые не влияют на доход.

Скрытые резервы, определенные во время первоначальной оценки , должны быть списаны через прибыль или убыток. Таким образом, доля участия ассоциированной компании снижается в пользу инвестора. Сумма амортизации основана на амортизации активов, к которым относятся скрытые резервы.

В некоторых системах бухгалтерского учета (например, в соответствии с Торговым кодексом Германии) гудвил, определенный при первоначальной оценке, должен амортизироваться в течение срока его полезного использования.

В других системах бухгалтерского учета (например, МСФО и ОПБУ США) гудвил или гудвил от первоначальной оценки не подлежит плановой амортизации. Согласно МСФО, косвенное обновление гудвила выполняется только в рамках теста на обесценение инвестиции. Отдельный тест на обесценение гудвила проводится в соответствии с ОПБУ США.

Чрезвычайная амортизация балансовой стоимости инвестиций и сторнирование стоимости:

Балансовая стоимость инвестиций, определенная с использованием метода долевого участия, в целом подлежит тесту на обесценение.

Требования к финансовой отчетности ассоциированной компании

Годовая финансовая отчетность ассоциированной компании имеет фундаментальное значение для оценки акций инвестора в ассоциированной компании. Здесь могут возникнуть две проблемы:

1. Если возможно, финансовая отчетность должна быть отражена в отчетной дате инвестора.

2. Финансовая отчетность должна быть подготовлена ​​в соответствии с правилами бухгалтерского учета инвестора.

В принципе, основная финансовая отчетность ассоциированной компании должна быть на дату первоначальной оценки или дату закрытия инвестора. Если отчетная дата ассоциированной компании отличается от отчетной даты, следует использовать промежуточный финансовый отчет ассоциированной компании . Однако инвестору может быть сложно получить или подготовить эту промежуточную финансовую отчетность. В этих случаях в качестве основы также может использоваться финансовый отчет, справочная дата которого отклоняется до трех месяцев от справочной даты инвестора. Однако согласно МСФО, эта финансовая отчетность должна быть изменена в связи с существенными бизнес-операциями, которые происходят между отчетной датой финансовой отчетности и отчетной датой инвестора. В отличие от этого, согласно ОПБУ США, достаточно, чтобы эти бизнес-операции указывались только в примечаниях. Согласно коммерческому праву Германии, это необходимо только в том случае, если последняя доступная финансовая отчетность ассоциированной компании используется без изменений.

Также необходимо, чтобы финансовая отчетность ассоциированной компании составлялась в соответствии с правилами бухгалтерского учета инвестора. Например, если инвестор готовит свою финансовую отчетность в соответствии с правилами МСФО, соответствующая финансовая отчетность ассоциированной компании также должна быть подготовлена ​​в соответствии с правилами МСФО. МСФО также требуют, чтобы методы бухгалтерского учета и оценки инвестора использовались для аналогичных деловых операций (МСФО (IAS) 28.26). US GAAP этого не требует. Если доступна только финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с другими правилами или методами бухгалтерского учета, ее необходимо соответствующим образом изменить (МСФО (IAS) 28.27), прежде чем ее можно будет использовать для метода долевого участия.

Некоторые системы бухгалтерского учета, такие как МСФО или ОПБУ США, характеризуются понятием существенности. Следовательно, инвестору необходимо внести вышеупомянутые изменения в финансовую отчетность ассоциированных компаний только в той степени, в которой влияние на его финансовую отчетность существенно.

Другие аспекты, которые следует учитывать при использовании метода долевого участия

• Устранение внутрихолдинговых результатов от поставок между балансирующими компаниями и ассоциированными компаниями

• Порядок действий при отрицательной балансовой стоимости инвестиций

• Отложенные налоги

• Дополнительные требования к раскрытию информации в примечаниях и балансе

Рекомендации

Стандарты бухгалтерского учета

страна	Система учета	Нормы
Международный	МСФО	МСФО (IAS) 28
Германия	HGB / DRS	§§ 311, 312 HGB; DRS 8
Австрия	Корпоративный кодекс	§ 263, 264 УГБ
Швейцария	Швейцарские стандарты GAAP FER	FER 2 и FER 30
Соединенные Штаты	US GAAP	FASB ASC 323
Объединенное Королевство	ФРС	FRS 9

литература

• Карлхайнц Кютинг, Клаус-Петер Вебер: Консолидированная финансовая отчетность: Практика группового учета в соответствии с HGB и МСФО , 12-е издание, Schäffer-Poeschel Verlag , Штутгарт 2010, ISBN 978-3791029887
• Франк Пеффековен, Томас Крисманн: МСФО: консолидированная финансовая отчетность: консолидация и особенности группы , Эрих Шмидт Верлаг , Берлин 2011, ISBN 978-3503103614

веб ссылки

Метод долевого участия МСФО

Метод долевого участия US GAAP

Индивидуальные доказательства

1. ↑ ср. Кютинг / Вебер, Консолидированная финансовая отчетность, 11-е издание, Штутгарт, 2008 г., стр. 520
2. ↑ Итак, согласно § 311 HGB и IAS 28; US GAAP говорит об объекте инвестиций .
3. ↑ В очень редких случаях системы бухгалтерского учета предусматривают, что акции дочерних компаний могут учитываться с использованием метода долевого участия или что метод долевого участия не требуется применять, несмотря на то, что они имеют значительное влияние, ср. например, МСФО (IAS) 28 .13.
4. ↑ IAS 28.35 в сочетании с IAS 27.38; §311f. HGB применяется исключительно к консолидированной финансовой отчетности, в противном случае применяется принцип стоимости приобретения § 253 (1) HGB.
5. ↑ Pellens / Fülbier / Gassen / Sellhorn; Международный бухгалтерский учет, 7-е издание, Штутгарт, 2008 г., стр. 782
6. ↑ МСФО (IAS) 31.30; косвенный: §310 HGB
7. ↑ ср. z. B. МСФО (IAS) 28.11
8. ↑ ср. z. B. МСФО (IAS) 28.23
9. ↑ ср. Раздел 312 (2) HGB и DRS 8; другие варианты были отменены с BilMoG
10. ↑ (МСФО (IAS) 28.31)
11. ↑ ср. z. B. МСФО (IAS) 28.31
12. ↑ МСФО (IAS) 28.24 и МСФО (IAS) 28.25
13. ↑ Раздел 312 (6) HGB
14. ↑ с другой стороны, содержит DRS 8.12 f. регулирование, аналогичное МСФО
15. ↑ ср. например IAS 8.8
16. ↑сторона Совета по стандартам бухгалтерского учета (ASB) (англ.) ( Напоминание об оригинале от 16 сентября 2009 г. в Интернет-архиве ) Информация:ссылка на архив вставляется автоматически и еще не проверена.Проверьте исходную ссылку и ссылку на архив в соответствии синструкциями,а затем удалите это уведомление.@ 1@ 2Шаблон: Webachiv / IABot / www.frc.org.uk

https://wiki2.info/%D0%9C%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4_%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B2%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%83%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D0%B8%D1%8F
https://deru.qaz.wiki/wiki/Equity-Methode